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上海市人民檢察院第一分院以滬檢一分訴刑訴〔2018〕94號起訴書指控被告單位亞太事務所有限公司，被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭犯出具證明文件重大失實罪，于2018年11月3日向本院提起公訴。依照最高人民法院指定管轄決定，本院受理后依法組成合議庭，于2019年3月14日公開開庭審理了本案。上海市人民檢察院第一分院檢察員季敬聚出庭支持公訴。被告單位亞太事務所有限公司訴訟代表人吳英及辯護人陳如波、陳如浪，被告人秦喜勝及其辯護人祝永鵬、吳巖巖，被告人陳浩及其辯護人吳永富，被告人胡榮庭及其辯護人江新、李寧到庭參加訴訟。本案經依法延期審理，現已審理終結

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上海市人民檢察院第一分院指控： 2013年下半年，亞太事務所有限公司因江蘇Ａ有限公司（以下簡稱Ａ公司，另案處理）發行中小企業私募債券對該公司2011、2012年度財務狀況進行審計。亞太事務所有限公司負責此次審計的被告人胡榮庭違反審計準則，未盡審計職責，在未履行核實相關財務憑證、合同等必要審計程序的情況下，起草與Ａ公司實際財務狀況嚴重不符的審計報告初稿，虛增營業收入人民幣4.2億余元（以下幣種均系人民幣）、利潤8800余萬元、資本公積6500余萬元。被告人陳浩、秦喜勝作為此次發債審計報告的簽字注冊會計師，未盡審計勤勉職責，嚴重不負責任，簽名確認并出具含有上述重大失實財務數據的審計報告，使得Ａ公司發行中小企業私募債成功。2016年7月債券到期后，Ａ公司無力支付0.9億元債券本息，造成投資人重大經濟損失。 案發后，三名被告人均由公安機關電話通知到案，如實供述上述犯罪事實。 為支持上述指控事實，公訴機關當庭出示、宣讀了Ａ公司私募債券募集說明書和資本公積專項審計報告、亞太事務所有限公司出具的審計報告、認購協議、企業所得稅年度申報表等稅務資料、工商資料等書證；司法鑒定意見書等鑒定意見；證人田某、徐某、畢某、單某、關某、周某的證言以及被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭的供述等證據。 公訴機關認為，被告單位亞太事務所有限公司〔現為亞太（集團）會計師事務所（特殊普通合伙），以下簡稱亞太事務所普通合伙〕及其直接負責的主管人員、直接責任人員被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭嚴重不負責任，出具的證明文件有重大失實，造成嚴重后果，其行為均觸犯了《中華人民共和國刑法》第二百二十九條第三款、第二百三十一條之規定，犯罪事實清楚，證據確實、充分，應以出具證明文件重大失實罪追究刑事責任。鑒于上述被告單位及被告人具有自首情節，還應適用《中華人民共和國刑法》第六十七條第一款之規定。 被告單位亞太事務所有限公司的訴訟代表人表示對于公訴機關指控的事實不知情，未提出相關辯解。辯護人對于公訴機關指控的犯罪事實無異議，但提出應當以亞太事務所有限公司安徽分所作為被告單位，而不應以亞太事務所有限公司或亞太事務所普通合伙為被告單位追究刑事責任；亞太事務所有限公司雖然轉制，但其僅變更了名稱和經營范圍，主體仍然存在，而亞太事務所普通合伙系另行設立的合伙企業，并非亞太事務所有限公司分立的企業，故不應認定亞太事務所有限公司現為亞太事務所普通合伙，即便認為亞太事務所有限公司為犯罪時的主體，也不應由亞太事務所普通合伙承擔刑事責任。 被告人秦喜勝對于公訴機關指控的犯罪事實和罪名無異議。秦喜勝的辯護人提出，秦喜勝主觀過失較小，作用也較小；投資人的損失與秦喜勝的過失行為之間無因果關系；本案已超過追訴期限，故不應再追究秦喜勝的刑事責任。 被告人陳浩對于公訴機關指控的犯罪事實和罪名無異議。陳浩的辯護人除認同秦喜勝的辯護人所提已超過訴訟期限的意見外，還認為，陳浩盡了一定的審核義務，其作為二級復核人系從犯，未從中獲取相關利益，請求對其從輕處罰或免予刑事處罰。 被告人胡榮庭及其辯護人對于公訴機關指控的犯罪事實和罪名無異議。胡榮庭的辯護人提出，胡榮庭具有自首情節，作用較小，系初犯，且認罪、悔罪，請求對其適用緩刑。 經審理查明： 2013年下半年，Ａ公司擬發行中小企業私募債券,亞太事務所有限公司安徽分所工作人員田某以亞太事務所有限公司的名義承攬了Ａ公司發債審計業務，對該公司2011、2012年度財務狀況進行審計。亞太事務所有限公司安徽分所安排該分所工作人員被告人胡榮庭等人至Ａ公司，開展現場審計工作。胡榮庭作為該審計項目的現場負責人，違反審計準則，未盡審計職責，在未履行核實相關財務憑證、合同等必要審計程序的情況下，起草的審計報告初稿內容與Ａ公司實際財務狀況嚴重不符，導致虛增營業收入4.2億余元、利潤8800余萬元、資本公積6500余萬元。時任亞太事務所有限公司安徽分所所長被告人陳浩、亞太事務所有限公司副主任會計師秦喜勝作為此次發債審計報告的簽字注冊會計師，先后負責對胡榮庭出具的審計報告初稿進行復核。陳浩、秦喜勝均未盡審計勤勉職責，嚴重不負責任，以亞太事務所有限公司名義出具含有上述重大失實財務數據的審計報告并簽名確認，致使Ａ公司發行中小企業私募債成功。收取的約30萬元審計費用由亞太事務所有限公司和安徽分所按比例分成。2016年7月債券到期后，Ａ公司無力支付0.9億元債券本息，造成投資人重大經濟損失。 2018年2月27日、3月7日,被告人胡榮庭、秦喜勝、陳浩分別接電話通知自動到案，并如實供述了相關事實。 以上事實有公訴機關當庭出示并經庭審質證的下列證據予以證實： （一）以下一組證據證實被告單位基本情況以及被告人的相關任職情況 1.亞太事務所有限公司的設立登記申請書、河南省人民政府的批復，從事證券相關業務許可證、公司章程、名稱變更通知、工商登記基本信息、企業法人營業執照、關于同意設立亞太事務所有限公司安徽分所的批復、亞太事務所普通合伙企業營業執照等書證證明：亞太事務所有限公司的設立及股東、經營范圍、名稱變化等情況；亞太事務所有限公司安徽分所的設立及經營范圍等情況；亞太事務所普通合伙的設立及經營范圍等情況。 2.相關任職情況證明以及被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭的供述證明：上述三名被告人均系注冊會計師。秦喜勝時任亞太事務所有限公司董事、副主任會計師，陳浩時任亞太事務所有限公司安徽分所所長，胡榮庭時任亞太事務所有限公司安徽分所深圳審計部項目經理。 （二）以下一組證據證實被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭等三人嚴重不負責任，以被告單位亞太事務所有限公司名義出具的證明文件重大失實 1.涉案人員關某（Ａ公司經理）的供述及虛假發票復印件證明：2014年3月至7月，中聯物流發行了二年期三期中小企業私募債，共計9000萬元，到期沒有兌付。用于發債的審計報告由亞太事務所有限公司出具。胡榮庭負責現場審計工作。Ａ公司向亞太事務所有限公司的工作人員提供了虛假的電子賬套、發票和完稅憑證以及復印件。亞太事務所有限公司的2011、2012年審計報告共虛增營業收入4億余元，資本公積也是虛增的。資本公積專項審計是亞太事務所有限公司找人做的。 2.涉案人員周某（Ａ公司財務經理）的供述證明：Ａ公司發行私募債券由關某負責，亞太事務所有限公司負責審計，項目負責人是胡榮庭。亞太會計事務所依據虛假的電子財務賬套和財務憑證對中聯物流2011年、2012年財務狀況進行審計。胡榮庭在審計過程中發現虛假發票金額過大、走現金帳、沒有銀行轉賬憑證等問題。劉某、關某與胡榮庭溝通、解釋，解決了相關問題。在胡榮庭建議下，掛在公司賬目上的其他應付款調整為資本公積，公司資本公積由400多萬元調整至9000多萬元。經亞太事務所有限公司建議，資本公積做了專項審計。 3.涉案人員劉某（Ａ公司代理記賬人員）的供述證明：他根據關某的要求調整了2010年至2011年相應財務報表。關某提供的憑證都是復印件，沒有原件。 4.證人田某（原亞太事務所有限公司安徽分所深圳部負責人）的證言證明：他承攬了Ａ公司發債的審計項目，亞太事務所有限公司安徽分所派胡榮庭、畢某、毛某組成一個項目小組進場審計，胡榮庭是項目現場負責人。胡榮庭職責主要是和券商、企業溝通，安排畢某、毛某的工作，匯總財務資料，并撰寫審計報告初稿，參與審計報告初稿一級復核，并送審、出具審計報告。審計報告上簽字注冊會計師是陳浩和秦喜勝。審計報告的審核流程是胡榮庭編寫初稿并簽字，同時進行初審，之后由陳浩進行二級審核，再由陳浩將自己審計好的電子版及紙質版發送給總部，最后由秦喜勝終審并簽字。審計費用30余萬元，由總部、分所及相關人員分成。審計中，經胡榮庭建議，他介紹深圳民生會計師事務所對中聯物流做了資本公積專項審計報告，這樣做一方面可以規避亞太事務所有限公司的風險，另一方面陳浩、秦喜勝對審計報告審核時更容易通過。 5.證人畢某（亞太事務所有限公司審計員）的證言證明：2013年10月，亞太事務所有限公司為Ａ公司發行私募債進行審計，該項目的現場負責人是胡榮庭，由胡安排他和毛某工作。胡榮庭審核審計工作底稿，并撰寫審計報告初稿。賬目是否正常由胡榮庭判斷。胡榮庭的工作后期由徐某接替，徐進場前的營業收入是胡榮庭做的。 6.證人徐某（亞太事務所有限公司審計員）的證言證明：2013年10月初，項目負責人胡榮庭帶畢某、毛某到Ａ公司開展審計工作。進場兩周后，胡榮庭有事離去，由他接替胡榮庭工作。胡榮庭負責與關某、周某溝通發債審計的相關事宜，并安排畢某、毛某工作。胡榮庭負責編寫審計底稿，撰寫審計報告，其中包括Ａ公司2011年、2012年的收入、成本、稅金等實質性底稿。作為現場審計的負責人，胡榮庭應當知道Ａ公司向稅務局申請的發票額度是10萬元，而該公司的完稅憑證是復印件，增值稅專用發票有票面金額高達530萬元的復印件等情況?！稜I業收入檢查情況表》上主營業務收入對方科目都是現金，這些收入款項都沒有轉至公司對公賬戶，而是轉至關某或陳某的個人銀行賬戶。胡榮庭要求把關某和陳某個人銀行賬戶的收入調整到公司營業收入。資本公積在他進場前也已調整到9000余萬元，依據是銀行進賬單、承諾書和資本公積專項審計報告。審計報告由胡榮庭一級復核，陳浩二級復核，秦喜勝三級復核。審計費用是30萬元。 7.證人單某（深圳民生會計師事務所注冊會計師）的證言證明：2012年后，經田某介紹，他為中聯物流在發行中小企業私募債過程中出具了專項審計報告。審計的依據是董事會決議、收據、賬簿。胡榮庭要求單某把審計報告出具時間寫為2010年12月31日，是為了規避亞太事務所有限公司出具報告的風險。 8.審計業務約定書證明：Ａ公司委托亞太事務所有限公司為其2011年度、2012年度財務報表進行審計。 9.亞太事務所有限公司初步業務活動程序表、業務承接評價表、委派項目組成員通知單、總體審計策略、審計報告底稿等證明：胡榮庭是項目經理、復核人，負責Ａ公司審計報告的撰寫。 10.亞太事務所有限公司出具的亞會審字（2013）355號審計報告證明：亞太事務所有限公司出具的關于Ａ公司財務報表的審計報告，簽字的注冊會計師是陳浩、秦喜勝。該審計意見認為，Ａ公司財務報表在所有重大方面按照企業會計準則的規定編制，公允反映Ａ公司2011年12月31日、2012年12月31日的財務狀況以及2011年度、2012年度的經營成果和現金流量。記載2011年營業收入212305464.58元、利潤總額35369107.20元；2012年營業收入222300705.56元，利潤總額40808056.51元；資本公積為95794206.11元。 11.Ａ公司截止2010年12月31日資本公積的專項審計報告及股東投入資本公積情況明細表證明：深圳民生會計師事務所審計報告Ａ公司資本公積為95794206.11元。 12.經被告人胡榮庭簽字確認的股東會決議、承諾函、股東投入資本公積情況明細表、相關收據證明：虛增資本公積所依據的相關憑證內容。 13.宿遷市國家稅務局稽查局提供的相關納稅申報表、納稅申報明細查詢表、納稅證明等證明：Ａ公司2011年營業收入為1,66萬余元，利潤總額為-401萬余元，以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額為0；2012年營業收入為387萬余元，利潤總額為-789萬余元，以前年度應繳未繳在本年入庫所得稅額為0。 14.宿遷市國家稅物局第一稅務分局出具的《證明》證明：Ａ公司2011年申報入庫增值稅稅款為0元，申報入庫企業所得稅稅款為0元，實際入庫稅款共計0元；2012年申報入庫增值稅稅款1.8萬余元，申報入庫企業所得稅稅款為0元，實際入庫稅款共計1.8萬余元。 15.調取的增值稅專用發票截圖，亞太事務所有限公司出具的審計報告所依據的增值稅專用發票復印件以及涉案人關某、周某的辨認筆錄證明：亞太事務所有限公司出具審計報告所依據的發票復印件是虛假的。 16.偵查機關出具的關于中聯物流有限公司地稅稅票協查情況的說明證明：經查詢發現，亞太事務所有限公司出具的審計報告所依據的10份現金完稅證復印件內容均系虛假。 17.經徐某、畢某簽字確認的相關審計底稿憑證證明：胡榮庭作為復核人制作的審計底稿具體內容。 18.秦喜勝提供的亞太事務所有限公司業務質量管理與控制制度，業務完成階段審計工作指引證明：根據亞太事務所有限公司相關規定，項目現場負責人為第一簽字人，第二簽字人原則上由項目主持單位負責人擔任。項目現場負責人應指導和監督項目組成員完成業務工作底稿記錄和編制工作并自己或授權他人復核工作底稿，清晰記錄復核意見或對受托人所復核意見形成確認記錄，以確保業務工作底稿記錄和所獲取資料與所形成結論一致。第二簽字人必須對業務項目現場負責人所記錄工作底稿進行復核并記錄復核意見。 19.上海滬港金茂會計師事務所有限公司出具的司法鑒定意見書證明：亞太事務所有限公司為Ａ公司私募債發行所出具的亞會審字（2013）355號私募債審計報告與中聯物流實際經營狀況不符。2011年1月至2012年12月審計報告中，中聯物流合計多報營業收入4.2億余元，多報利潤8800余萬元，資本公積多報6500余萬元。在關于大額現金營業收入、資本公積增加方面，亞太事務所有限公司存在嚴重違反審計程序和會計準則的情形。 20.被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭分別對各自職責以及以亞太事務所有限公司為Ａ公司出具審計報告過程中未履行相關審核義務的事實予以供認。 （三）以下一組證據證實亞太事務所有限公司出具證明文件重大失實，造成嚴重后果 1.深圳證券交易所關于接受Ａ公司2013年中小企業私募債券發行備案的通知書及Ａ公司2013年中小企業私募債募集說明書、第一、二、三期募集說明書、審計機構聲明證明：募集說明書采用了亞太事務所有限公司出具的審計報告，中聯物流發行了三期私募債，共計0.9億元。2014年1月20日募集說明書上審計機構聲明簽字注冊會計師是陳浩、秦喜勝。 2.國海良時期貨有限公司和中聯物流私公司募債的認購協議，工行投資回單、情況說明證明：2014年3月12日，國海良時期貨有限公司購買了中聯物流私募債2000萬元（2年期），共收到三期利息，至今本金未獲償付。 3.Ａ公司2013年中小企業私募債第二期發行認購情況的說明、認購協議、中國銀行國內支付業務收款回單、銀行詢證函證明：2014年6月，國海金貝殼贏安鑫1號集合資產管理計劃購買了中聯物流5000萬元私募債券（2年期），共收取三期利息，到期本金未償還。 4.廣西Ｂ有限公司認購協議、國海證券股份公司對賬單、深圳國際仲裁院裁決書證明：2014年7月，廣西Ｂ有限公司購買了中聯物流2000萬元私募債券（2年期），收取了二期利息，到期本金未償還。 5.涉案人員關某、周某的供述證明：2014年3月至7月，Ａ公司發行了二年期三期中小企業私募債，共計9000萬元，到期沒有兌付。 （四）偵查機關出具的案發經過以及被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭的相關供述證明：2018年2月27日，被告人胡榮庭接偵查機關電話通知后投案，并如實供述所犯罪行。2018年3月7日，被告人秦喜勝、陳浩接偵查機關電話通知后分別投案，并如實供述所犯罪行。 另查明，本院審理期間，被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭退繳了相應的違法所得，并預先繳納了各自的罰金

一、被告單位亞太（集團）會計師事務所有限公司犯出具證明文件重大失實罪，判處罰金人民幣三十萬元。 （罰金自本判決生效之日起一個月內向本院繳納。） 二、被告人秦喜勝犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年六個月，并處罰金人民幣五萬元。 （緩刑考驗期限，自判決確定之日起計算；罰金自本判決生效之日起一個月內向本院繳納。） 三、被告人陳浩犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年六個月，并處罰金人民幣五萬元。 （緩刑考驗期限，自判決確定之日起計算；罰金自本判決生效之日起一個月內向本院繳納。） 四、被告人胡榮庭犯出具證明文件重大失實罪，判處有期徒刑一年六個月，緩刑一年六個月，并處罰金人民幣五萬元。 （緩刑考驗期限，自判決確定之日起計算；罰金自本判決生效之日起一個月內向本院繳納。） 五、違法所得予以追繳。 被告人秦喜勝、陳浩、胡榮庭回到社區后，應當遵守法律、法規，服從監督管理，接受教育，完成公益勞動，做一名有益社會的公民。 如不服本判決，可在接到判決書的第二日起十日內，通過本院或者直接向上海市高級人民法院提出上訴。書面上訴的，應當提交上訴狀正本一份，副本一份

審判長李長坤 審判員鞏一鳴 人民陪審員王瑞方 二〇一九年四月二十六日 書記員羅林駿

2020-01-08